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企业会计准则第号——非货币性资产交换资料

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企业会计准则第7号——非货币性资产交换 南京大学商学院会计学系 陈丽花 njuclh@hotmail.com

准则的目的和范围
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目的:规范非货币性资产交换的确认、计量和 相关信息的披露。
范围: 企业合并中发生的非货币性资产交换,适用 《企业会计准则第20号——企业合并》。

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以权益性工具换取非货币性资产,适用《企业 会计准则第11号——股份支付》。

基本概念
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非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性 资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的 货币性资产(即补价)。 货币性资产,是指企业将以固定或可确定金额的 货币收取的资产,包括现金、银行存款、应收账 款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。

确认和计量
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非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益: 该项交换具有商业实质; 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成 本的基础,除非有确凿证据表明换入资产的公允 价值更加可靠。

如何判断该交换是否具有商业实质?
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㈠换入资产的未来现金流量在风险、时间和金 额方面与换出资产显著不同。 ㈡换入资产与换出资产的预计未来现金流量现 值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。 注意: 在确定非货币性资产交换是否具有商业 实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在 关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生 的非货币性资产交换不具有商业实质。

不具有商业实质的非货币性资产交换 的入账价值如何确定?
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按换出资产的账面价值加上应支付的相
关税费作为换入资产的入账价值。

如果涉及补价,如何确定换入资产的 价值?
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具有商业实质的交换 换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 +支付的补价或-收到的补价 不具有商业实质的交换 换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值+应支付的相关税费 +支付的补价或-收到的补价

同时换入多项资产的,如何确定各项换入 资产的成本?
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㈠非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产 的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项 资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例, 对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入 资产的成本。 ㈡非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具 有商业实质,但换入资产的公允价值不能可靠计 量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换 入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成 本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

披露
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企业应当在附注中披露与非货币性资产 交换有关的下列信息: ㈠换入、换出资产的类别。 ㈡换入资产成本的确定方式。 ㈢换入、换出资产的公允价值以及换出 资产的账面价值。 ㈣非货币性资产交换确认的损益。

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例1:A公司决定以库存商品十台电脑交换B公 司的库存商品两台复印机。十台电脑的账面价 值为60 000元,公允价值为50 000元;两台复 印机的账面价值为45 000元,公允价值为50 000元;A公司换入的复印机作为固定资产进行 管理,B公司换入的十台电脑作为库存商品以 备销售。计税价格等于公允价值,两公司适用 的增值税率为17%,假设双方均未对存货计提 跌价准备;整个交易过程没有发生除增值税以 外的其他相关税费。一周后,B公司售出十台 电脑,售价58 500元收存银行。

A公司的会计处理:
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换入复印机的入账价值 =50 000+50 000×17%=58 500
借:固定资产——复印机 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 60 000 60 000 50 000 50 000 8 500

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应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

B公司的会计处理:
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交易时,换入电脑的入账价值以换出资产的公允价值为基
础 借:库存商品——电脑 50 000 50 000

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应交税费——应交增值税(进项税额)8 500 贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本 贷:库存商品 45 000

8 500
45 000

出售时的会计处理
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借:银行存款
贷:主营业务收入

58 500
50 000 8 500 50 000 50 000

应交税费——应交增值税(销项税额)
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借:主营业务成本 贷:库存商品——电脑

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甲公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换 乙公司生产经营中使用的起重机,交换后均自 用。锻压设备账面原值120 000元,在交换时 累计折旧50 000元,公允价值80 000元;起重 机账面原值150 000元,交换时累计折旧50 000元,公允价值70 000元。为此,乙公司支 付给甲公司10 000元补价。在资产交换中,甲、 乙公司各发生搬运费2 000元。除此之外没有 发生其他相关税费。

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A公司以一项股权投资,账面余额250万元,计 提减值准备30万元,公允价值200万元,换入B 公司一辆小轿车,账面价值50万元,公允价值 60万元,一批产品,账面价值170万元,公允 价值150万元,A公司支付B公司补价10万元, A公司支付运杂费5000元。另外A公司支付库存 商品增值税进项税额25.5万元。假设不考虑其 他税费。

分析:
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A公司支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之 和210万元的4.76%,小于25%,则按照非货币性资产交 换准则核算。假设该项交易具有商业实质,且公允价值是 可靠的。 换入资产入账价值总额=200+10+0.5=210.5万元 小轿车公允价值的比例=60÷(60+150)=28.57% 则换入资产小轿车的入账价值=210.5×28.57%=60.14万 元 产品公允价值的比例=150÷(60+150)=71.43% 换入库存商品的入账价值=210.5×71.43%=150.36万元

借:固定资产――小轿车 601 400 库存商品――×产品 1 503 600 应交税费——应交增值税(进项税额) 255 000 长期投资减值准备 300 000 投资收益 200 000 贷:长期股权投资 2 500 000 银行存款 360 000

B公司会计处理:
借:长期股权投资
银行存款 贷:固定资产——小汽车

2 000 000
355 000 500 000

主营业务收入
营业外收入 借:主营业务成本 贷:库存商品 1 700 000

1 500 000
100 000 1 700 000

应交税费——应交增值税(销项税额)255 000




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