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《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)

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企业会计准则第9号 ——职工薪酬
第一章 总 则

第一条 为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露, 根据《企业会计准则 —— 基本准则》 ,制定本准则。 第二条 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除 劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪 酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职 工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利, 也属于职工薪酬。 短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结 束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的 劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、 津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险 费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期 带薪缺勤, 短期利润分享计划, 非货币性福利以及其他短期薪酬。 带薪缺勤,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤,包括 年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润
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分享计划,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他 经营成果提供薪酬的协议。 离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休 或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期 薪酬和辞退福利除外。 辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的 劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福 利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长 期利润分享计划等。 第三条 本准则所称职工,是指与企业订立劳动合同的所有 人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合 同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供 服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通 过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 第四条 下列各项适用其他相关会计准则: (一)企业年金基金,适用《企业会计准则第 10 号 —— 企 业年金基金》 。 (二)以股份为基础的薪酬,适用《企业会计准则第 11 号

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—— 股份支付》 。

第二章

短期薪酬

第五条 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际 发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准则要 求或允许计入资产成本的除外。 第六条 企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实 际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性 福利的,应当按照公允价值计量。 第七条 企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育 保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费 和职工教育经费,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规 定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认 相应负债,计入当期损益或相关资产成本。 第八条 带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。企 业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利 时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利 而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会 计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺

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勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 非累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺 勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企 业时也无权获得现金支付。 第九条 利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认 相关的应付职工薪酬: (一) 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定 义务或推定义务; (二) 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能 够可靠估计。属于下列三种情形之一的,视为义务金额能够可靠 估计: 1.在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。 2 .该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的 方式。 3. 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。 第 十 条 职 工 只 有 在 企 业 工作 一段 特 定 期 间才 能分 享 利 润 的,企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应当反映 职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。 如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后 十二个月内,不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪

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酬,该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规 定。 第三章 离职后福利

第十一条 企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划 和设定受益计划。 离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协 议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其 中,设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不 再承担进一步支付义务的离职后福利计划;设定受益计划,是指 除设定提存计划以外的离职后福利计划。 第十二条 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将根 据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债,并计入当期损益 或相关资产成本。 根据设定提存计划,预期不会在职工提供相关服务的年度报 告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的,企业应当参照本 准则第十五条规定的折现率,将全部应缴存金额以折现后的金额 计量应付职工薪酬。 第十三条 企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四 个步骤: (一)根据预期累计福利单位法,采用无偏且相互一致的精
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算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计,计量设定受 益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间。企业应当按 照本准则第十五条规定的折现率将设定受益计划所产生的义务 予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 (二)设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划 义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余 确认为一项设定受益计划净负债或净资产。 设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余 和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中,资产 上限,是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计 划缴存资金而获得的经济利益的现值。 (三)根据本准则第十六条的有关规定,确定应当计入当期 损益的金额。 (四)根据本准则第十六条和第十七条的有关规定,确定应 当计入其他综合收益的金额。 在预期累计福利单位法下,每一服务期间会增加一个单位的 福利权利,并且需对每一个单位单独计量,以形成最终义务。企 业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一 期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付 的设定受益计划福利开始,至职工的继续服务不会导致这一福利

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金额显著增加之日为止。 第十四条 企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将 设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间,并计 入当期损益或相关资产成本。 当职工后续年度的服务将导致其享有的 设定受益计划福利 水*显著高于以前年度时,企业应当按照直线法将累计设定受益 计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定 受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增 加的期间。在确定该归属期间时,不应考虑仅因未来工资水*提 高而导致设定受益计划义务显著增加的情况。 第十五条 企业应当对所有设定受益计划义务予以折现,包 括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个 月内支 付的义务。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定 受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量 公司债券的市场收益率确定。 第十六条 报告期末,企业应当将设定受益计划产生的职工 薪酬成本确认为下列组成部分: (一)服务成本,包括当期服务成本、过去服务成本和结算 利得或损失。其中,当期服务成本,是指职工当期提供服务所导 致的设定受益计划义务现值的增加额;过去服务成本,是指设定

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受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益 计 划义务现值的增加或减少。 (二)设定受益计划净负债或净资产的利息净额,包括计划 资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影 响的利息。 (三)重新计量设定受益计划净负债或净资产 所产生的变 动。 除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本, 上述第(一)项和第(二)项应计入当期损益;第(三)项应计 入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益,但企 业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 第十七条 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的 变动包括下列部分: (一)精算利得或损失,即由于精算假设和经验调整导致之 前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。 (二)计划资产回报,扣除包括在设定受益计划净负债或净 资产的利息净额中的金额。 (三)资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负 债或净资产的利息净额中的金额。 第十八条 在设定受益计划下,企业应当在下列日期孰早日

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将过去服务成本确认为当期费用: (一)修改设定受益计划时。 (二)企业确认相关重组费用或辞退福利时。 第十九条 企业应当在设定受益计划结算时,确认一项结算 利得或损失。 设定受益计划结算,是指企业为了消除设定受益计划所产生 的部分或所有未来义务进行的交易,而不是根据计划条款和所包 含的精算假设向职工支付福利。设定受益计划结算利得或损失是 下列两项的差额: (一)在结算日确定的设定受益计划义务现值。 (二)结算价格,包括转移的计划资产的公允价值和企业直 接发生的与结算相关的支付。

第四章

辞退福利

第二十条 企业向职工提供辞退福利的,应当在下列两者孰 早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益: (一)企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议 所提供的辞退福利时。 (二)企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费 用时。

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第二十一条 企业应当按照辞退计划条款的规定,合理预计 并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的 年度报告期结束后十二个月内完全支付的,应当适用短期薪酬的 相关规定;辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完 全支付的,应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。

第五章

其他长期职工福利

第二十二条 企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设 定提存计划条件的,应当适用本准则第十二条关于设定提存计划 的有关规定进行处理。 第二十三条 除上述第二十二条规定的情形外,企业应当适 用本准则关于设定受益计划的有关规定,确认和计量其他长期职 工福利净负债或净资产。在报告期末,企业应当将其他长期职工 福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分: (一)服务成本。 (二)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 (三)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的 变动。 为简化相关会计处理,上述项目的总净额应计入当期损益或 相关资产成本。

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第二十四条 长期残疾福利水*取决于职工提供服务期间长 短的,企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义 务,计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期 限;长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的,企业应当在 导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义 务。

第六章





第二十五条 企业应当在附注中披露与短期职工薪酬有关的 下列信息: (一)应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末 应付未付金额。 (二)应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费及其期末应付未付金额。 (三)应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金 额。 (四)为职工提供的非货币性福利及其计算依据。 (五)依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算 依据。 (六)其他短期薪酬。

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第二十六条 企业应当披露所设立或参与的设定提存计划的 性质、计算缴费金额的公式或依据,当期缴费金额以及期末应付 未付金额。 第 二 十 七 条 企 业 应 当 披 露与 设定 受 益 计 划 有 关的 下 列 信 息: (一)设定受益计划的特征及与之相关的风险。 (二)设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动。 (三)设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确 定性的影响。 (四)设定受益计划义务现值所依赖的重大精算假设及有关 敏感性分析的结果。 第二十八条 企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞 退福利及其期末应付未付金额。 第 二 十 九 条 企 业 应 当 披 露提 供的 其 他 长 期职 工福 利 的 性 质、金额及其计算依据。

第七章

衔接规定

第三十条 对于本准则施行日存在的离职后福利计划、辞退 福利、其他长期职工福利,除本准则三十一条规定外,应当按照 《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更

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正》的规定采用追溯调整法处理。 第三十一条 企业比较财务报表中披露的本准则施行之前的 信息与本准则要求不一致的,不需要按照本准则的规定 进行调 整。

第八章





第三十二条 本准则自 2014 年 7 月 1 日起施行。

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